Ulga rehabilitacyjna w PIT 2025. Dowiedz się, jak odliczyć leki, auto i sprzęt medyczny

Kto może skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej?

Ulga rehabilitacyjna to jedna z preferencji podatkowych, która przysługuje:

• niepełnosprawnym, 
• osobom,  które utrzymują osoby niepełnosprawne,

ponoszącym wydatki na rehabilitację lub wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.

Niepełnosprawnym, który może skorzystać z ulgi na rehabilitacyjnej, jest osoba:

• wobec której orzeczono jeden z trzech stopni niepełnosprawności;
• z przyznaną rentą z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentą szkoleniową albo renta socjalną;
• która nie ukończyła 16. roku życia i wobec której orzeczono niepełnosprawność;
• wobec której orzeczono niepełnosprawność na podstawie przepisów obowiązujących przed 31 sierpnia 1997 roku, czyli tzw. grupy inwalidzkie.

Drugą grupą osób, które mogą skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, są osoby utrzymujące osoby niepełnosprawne. Przy czym, chodzi tu o utrzymywanego niepełnosprawnego, będącego:

• małżonkiem;
• inną osobę, która w stosunku do tej osoby lub jej małżonka jest osobą z I grupy podatkowej w rozumieniu ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn, czyli zstępnego, wstępnego, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę, teściową;
• dzieckiem, które przyjęte zostało na wychowanie przez tę osobę lub jej małżonka.

Kiedy można skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej?

Z ulgi rehabilitacyjnej mogą skorzystać wyłącznie podatnicy rozliczający się:

• według zasad skali podatkowej;
• przychodem opodatkowanym ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Z ulgi nie mogą skorzystać zatem osoby,  które opodatkowane są  tzw. podatkiem liniowym. 

Ulgę należy wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym Pit-36, PIT-37 lub PIT-28, dołączając stosowny załącznik PIT/0.

Ulga rehabilitacyjna – limit dochodów

Dla osób niepełnosprawnych uprawnionych do ulgi rehabilitacyjnej nie został przewidziany żaden limit dochodu. Dotyczy on jedynie sytuacji, gdy z ulgi chce skorzystać osoba, która utrzymuje osobę niepełnosprawną. Roczny dochód utrzymywanego niepełnosprawnego nie może przekroczyć dwunastokrotności renty socjalnej obowiązującej w grudniu roku podatkowego, a zatem limit dochodów w rozliczeniu ulgi rehabilitacyjnej za 2025 rok nie może przekroczyć 22 546,92 zł. 

Co ważne, do limitu dochodów osoby niepełnosprawnej, który warunkuje skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej, nie wlicza się następujących dochodów:

• alimentów na rzecz dzieci;
• zasiłku pielęgnacyjnego;
• świadczenia uzupełniającego, które zostało przyznane na podstawie przepisów o świadczeniu uzupełniającym dla osób niezdolnych do samodzielnej egzystencji;
• dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów (tzw. 13. emerytura);
• kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pielęgnacyjnego dla emerytów i rencistów (tzw. 14. emerytura);
• dodatku energetycznego, o którym stanowi Prawo energetyczne;
• dodatku osłonowego, o którym stanowi ustawa o dodatku osłonowym;
• dodatku węglowego, o którym stanowi ustawa o dodatku węglowym;
• dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których stanowi ustawa o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw;
• dodatku elektrycznego, o którym stanowi ustawa o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej;
• refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której stanowi ustawa o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych z 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku gazu;
• bonu energetycznego, o którym stanowi ustawa o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego;
• bonu ciepłowniczego, o którym stanowi ustawa o bonie ciepłowniczym oraz o zmianie niektórych innych ustaw w celu ograniczenia wysokości cen energii elektrycznej.   

Należy jednak zaznaczyć, że do dochodów niepełnosprawnego, pozostającego na utrzymaniu podatnika wlicza się takie dochody jak np. zapomogi, przychody osób do ukończenia 26. roku życia.

Rodzaje odliczanych wydatków w ramach ulgi

Ustawodawca przewidział dwa rodzaje wydatków, które podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Są to wydatki:

• nielimitowane, czyli takie, które pozwalają na odliczenie całej poniesionej kwoty;
• limitowane, które pozwalają na odliczenie określonej limitem kwoty.

Do wydatków nielimitowanych zalicza się enumeratywnie wymienione koszty poniesione na:

• adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;
• przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;
• zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych, które zostały wymienione w wykazie wyrobów medycznych zawartym w art. 38 ust. 4 ustawy o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych oraz wyposażenia, które umożliwia ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem;
• zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych wg potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia, które umożliwia ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionym w wykazie wyrobów medycznych wskazanym w art. 38 ust. 4 wspomnianej ustawy (z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego);
• zakup wydawnictw i materiałów szkoleniowych wg potrzeb wynikających z niepełnosprawności;
• płatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym;
• płatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym;
• płatność za pobyt opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, który przebywa z nią na turnusie rehabilitacyjnym, w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji leczniczej;
• płatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne;
• opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby, która uniemożliwia poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa;
• opłacenie tłumacza języka migowego;
• kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia;
• odpłatny przewóz osoby niepełnosprawnej karetką transportu sanitarnego, osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepełnosprawnych do lat 16 karetką oraz innymi niż karetka środkami transportu sanitarnego;
• odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem na turnusie rehabilitacyjnym, w zakładach lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym, na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia;
• opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, który przebywa z osobą niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym lub w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, lub zakładzie rehabilitacji leczniczej.

Wydatki limitowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podobnie jak nielimitowane, zostały określone w katalogu zamkniętym. Zalicza się do nich wydatki na:

• zakup leków, o których mowa w ustawie Prawo farmaceutyczne, jeżeli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo te leki – odliczeniu podlegają wydatki w wysokości różnicy pomiędzy wydatkami faktycznie poniesionymi w danym miesiącu a kwotą 100 zł;
• zakup pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów, wkładów anatomicznych – maksymalna kwota odliczenia w roku podatkowym wynosi 2280 zł;
• opłacenie przewodników osób niewidomych zaliczonych do I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa – maksymalna kwota odliczenia w roku podatkowym wynosi 2280 zł;
• utrzymanie psa asystującego tj. odpowiednio wyszkolonego i specjalnie oznaczonego psa, który ułatwia osobie niepełnosprawnej aktywne uczestnictwo w życiu społecznym – maksymalna kwota odliczenia w roku podatkowym wynosi 2280 zł;
• używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność lub współwłasność osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia – maksymalna kwota odliczenia w roku podatkowym wynosi 2280 zł.

Jak udokumentować wydatki

Wydatki, które podlegają odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik musi co do zasady udokumentować. Do ustalenia ich wysokości służą faktury, rachunki, dowody wpłaty, potwierdzenia przelewu. Co ważne, w przypadku wydatków na utrzymanie psa asystującego, używanie samochodu osobowego oraz opłacenie przewoźników osób niewidomych nie ma potrzeby ich udokumentowania. Jeśli jednak organ podatkowy będzie chciał zweryfikować poprawność odliczeń, podatnik musi mu to umożliwić.

Jak rozliczyć ulgę wychowując wspólnie dziecko?

Jeśli z ulgi rehabilitacyjnej korzystają rodzice niepełnosprawnego dziecka, to prawo do odliczeń ma każdy z nich. Nie ma przy tym znaczenia, czy pozostają oni we wspólności majątkowej, czy nie. Każdy z nich odlicza faktycznie poniesione przez siebie wydatki, a w stosunku do wydatków limitowanych – każdemu z nich przysługuje odrębny limit. 

FAQ

Kto może skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej?

Z ulgi rehabilitacyjnej mogą skorzystać osoby niepełnosprawne oraz osoby utrzymujące takie osoby.

Czy każdy podatnik może skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej?

Nie, ulga rehabilitacyjna przewidziana jest tylko dla podatników rozliczających się według zasad skali podatkowej oraz  ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Czy w ramach ulgi rehabilitacyjnej można odliczyć każdy wydatek?

Nie, ustawodawca określił grupę wydatków nielimitowanych i limitowanych. Są to wydatki wymienione w zamkniętych katalogach.

Źródła:

1. podatki.gov.pl. 
2. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz. U. 1991 nr 80 poz. 350.