Ulga rehabilitacyjna. Które zabiegi rehabilitacyjne i leczniczo-rehabilitacyjne można uwzględnić?

Ulga rehabilitacyjna. Na czym polega?

Przypomnijmy, że z ulgi rehabilitacyjnej może skorzystać zarówno niepełnosprawny, jak i podatnik, na którego utrzymaniu pozostaje taka osoba (np. dziecko, rodzic), o ile dochody niepełnosprawnego w roku podatkowym nie przekroczyły dwunastokrotności renty socjalnej (w 2025 r. był to 22 546,92 zł).

Niepełnosprawność musi być jednak odpowiednio udokumentowana, zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o PIT. Trzeba posiadać:

- orzeczenie o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach lub

- decyzję, która przyznaje rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

- orzeczenie o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16. roku życia, wydane na podstawie odrębnych przepisów, albo

- orzeczenie o niepełnosprawności, wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów, które obowiązywały do 31 sierpnia 1997 r.

Jakie wydatki odliczysz w uldze rehabilitacyjnej: limitowane i nielimitowane

W ramach ulgi rehabilitacyjnej można odliczyć:

- wydatki limitowane do 2280 zł każdy, np. na psa asystującego, opłacenie przewodnika osoby niepełnosprawnej, używanie samochodu osobowego,

- wydatki nielimitowane, czyli np. na zabiegi i turnusy rehabilitacyjne, odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne.

Zabiegi rehabilitacyjne w uldze: dokumenty i definicje według KIS

Zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne

To oznacza, że w ramach ulgi rehabilitacyjnej odliczeniu podlegają między innymi wydatki wymienione w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o PIT, czyli wydatki poniesione na zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne. Ich wysokość, stosownie do art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o PIT, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (dostawcę towaru lub usługi), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty.

Ponieważ ustawa o PIT nie zawiera tych pojęć, dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odwołał się do ich definicji zawartych w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991 r.) oraz „Encyklopedii” PWN. W związku z tym zabieg stanowi interwencję mającą na celu wywołanie określonego skutku, zwykle będącą środkiem zaradczym przeciwdziałającym czemuś (np. skutkom choroby). Rehabilitacja jest to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych. Natomiast rehabilitacja lecznicza to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię.

Zasadniczo ustawa o PIT nie uzależnia prawa do odliczenia wydatków na zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne od posiadania skierowania lub zalecenia lekarza specjalisty. Potwierdziła to też interpretacja dyrektora KIS z 9 marca 2026 r. (sygn. 0115-KDIT2.4011.740.2025.3.MM).

Tlenoterapia hiperbaryczna

Dyrektor KIS wyjaśnił to w kontekście terapii w komorze hiperbarycznej. Uznał, że poniesione na nią koszty można odliczyć w ramach preferencji w PIT. Z pytaniem w tym zakresie wystąpił mężczyzna, który posiada orzeczenie o niepełnosprawności. Tłumaczył, że zostało ono wydane w związku z „wystąpieniem całościowego zaburzenia rozwoju (symbol 12-C)”. Korzysta on z terapii w komorze hiperbarycznej. Polega ona na sesjach tlenoterapii hiperbarycznej w specjalistycznej komorze hiperbarycznej, podczas których mężczyzna oddycha czystym tlenem w warunkach podwyższonego ciśnienia. Celem terapii jest poprawa funkcjonowania organizmu, wsparcie procesów regeneracyjnych oraz ograniczenie negatywnych skutków wynikających z istniejącego schorzenia.

Mężczyzna tłumaczył, że terapia w komorze hiperbarycznej pozostaje w bezpośrednim związku z rodzajem i skutkami posiadanego przez niego schorzenia, które stanowi podstawę orzeczenia o niepełnosprawności. Natomiast zabiegi mają na celu poprawę stanu zdrowia oraz ograniczenie następstw niepełnosprawności.

Przyznał jednak, że nie została ona zlecona przez lekarza specjalistę. Nie posiada też zaświadczenia lekarskiego potwierdzającego, że tlenoterapia hiperbaryczna stanowi zabieg rehabilitacyjny lub leczniczo-rehabilitacyjny.

Dyrektor KIS potwierdził, że takie zaświadczenie nie jest konieczne, dlatego mężczyzna może odliczyć koszty tych zabiegów w rocznym PIT. Wyjaśnił, że tlenoterapia hiperbaryczna jest uznawana za skuteczną metodę rehabilitacji medycznej oraz wsparcie procesu leczenia, również przy zaburzeniach takich jak autyzm.

Zabiegi leczenia bólu

W innej interpretacji z 4 marca 2026 r. (0115-KDIT2.4011.717.2025.2.MM) organ potwierdził możliwość odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków na zabiegi, które mają wyeliminować ból.

Wystąpił o nią mężczyzna, który uzyskał orzeczenie o niepełnosprawności w związku z komplikacjami po operacji i w związku z nowotworem. Uczestniczy on w zabiegach, które mają wyeliminować ból, a w konsekwencji przywrócić mu sprawność psychofizyczną, co umożliwi pełną rehabilitację, w szczególności ruchową.

Z tego powodu dyrektor KIS uznał, że zabiegi te można uznać za leczniczo-rehabilitacyjne, a w konsekwencji mężczyzna może odliczyć wydatki na nie w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Zabieg podania immunoglobulin

Ostatecznie organ potwierdził możliwość odliczenia kosztów zabiegu podania immunoglobulin w chorobach neurologicznych. Dyrektor KIS wydał korzystną interpretację z 18 listopada 2025 r. (0115-KDIT2.4011.487.2024.8.MM), ale dopiero po tym, jak zapadł prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 4 czerwca 2025 r. (VIII SA/Wa 185/25).

Chodziło tu o usługę, która obejmowała nie tylko podanie wlewów, ale również monitoring parametrów życiowych córki w trakcie zabiegu i po podaniu wlewów. Była ona stosowana u niepełnosprawnego dziecka, aby poprawić jego stan zdrowia.

Terapia immunoglobulinami ma bowiem za zadanie przede wszystkim redukcję objawów neuropsychiatrycznych, zmniejszenie zaburzeń snu oraz tików, zredukowanie nietrzymania moczu, zmniejszenie pobudzenia i agresji, poprawienie funkcji poznawczych i koncentracji oraz jakości życia, a także poprawienie stanu zdrowia, tak aby choroba się nie rozwijała. Wlewy z immunoglobulin mają za zadanie wyciszyć stan zapalny w organizmie oraz infekcje, które powodują zaburzenia głównie układu nerwowego, zneutralizować przeciwciała zaburzające pracę mózgu i układu nerwowego. Immunoglobuliny regulują układ odpornościowy.

Sąd potwierdził, że odpłatność za zabieg podania (wlewu) immunoglobulin jest odpłatnością za zabieg leczniczo-rehabilitacyjny. Może on się bowiem przyczynić do przywrócenia przynajmniej w jakimś stopniu sprawności fizycznej i psychicznej dziecka.

Odliczenie w PIT kosztów psychoterapii

Odliczyć można też koszty indywidualnej psychoterapii. Potwierdza to np. interpretacja z 18 listopada 2025 r. (0115-KDIT2.4011.519.2025.2.MM). Dotyczy ona kobiety, która ma orzeczoną niepełnosprawność. Natomiast w związku z problemami zdrowotnymi lekarz psychiatra zalecił psychoterapię indywidualną. Kobieta tłumaczyła, że psychoterapia indywidualna stanowi element kompleksowego procesu rehabilitacji, którego celem jest przywrócenie jak najwyższego poziomu sprawności psychicznej i fizycznej oraz samodzielności i aktywności zawodowej. Te argumenty przesądziły, że organ potwierdził możliwość odliczenia tych wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

W podobnej sprawie została wydana inna, korzystna dla podatników, interpretacja z 9 października 2025 r. (0113-KDIPT2-2.4011.669.2025.3.KK). Chodziło tu o niepełnosprawnego, który w związku ze stanem zdrowia psychicznego oraz trudnościami w codziennym funkcjonowaniu, zarówno w życiu zawodowym, jak i społecznym, korzysta z porad psychologicznych oraz psychoterapii. Prowadzone są one przez wykwalifikowanych psychoterapeutów i psychologów. Posiada też zaświadczenie od lekarza psychiatry, który potwierdził konieczność ich stosowania.

Wydatki osoby niepełnosprawnej na psychoterapię i porady psychologiczne (zabiegi rehabilitacyjne), wskazane w zaświadczeniu wydanym przez lekarza psychiatrę, uprawniają mężczyznę do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej – potwierdził dyrektor KIS.

Zabiegi. Brak odliczenia

Jest jednak szereg zabiegów, których kosztów fiskus nie pozwala odliczyć na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o PIT. Dotyczy to przykładowo:

- zabiegów stomatologicznych i protetycznych (interpretacja z 6 lutego 2026 r.; 0112-KDSL1-2.4011.745.2025.2.PR),

- wizyty u ortodonty (interpretacja z 15 grudnia 2025 r.; 0112-KDSL1-2.4011.645.2025.2.PSZ)

- zabiegów chirurgicznego usunięcia przepukliny dysku kręgosłupa (interpretacja z 9 stycznia 2026 r.; 0115-KDIT2.4011.623.2025.2.MM),

- wydatków na abonament medyczny, w skład którego wchodzą m.in. zabiegi rehabilitacyjne i leczniczo-rehabilitacyjne (interpretacja z 17 czerwca 2025 r.; 0113-KDIPT2-2.4011.271.2025.2.AKU).

W tym ostatnim przypadku problem polegał na tym, że abonament obejmował nie tylko zabiegi rehabilitacyjne: fizykoterapię (w tym magnetoterapię) oraz kinezyterapię, zabiegi pielęgniarskie i coroczny przegląd stanu zdrowia, ale też wizyty u lekarzy podstawowej opieki zdrowotnej i specjalistów, diagnostykę laboratoryjną i obrazową. Zatem nie obejmował wyłącznie odpłatności za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne, ale dotyczył także m.in. wizyt u lekarzy specjalistów. A tych, jak podkreślił dyrektor KIS, nie można utożsamiać z zabiegami rehabilitacyjnymi lub leczniczo-rehabilitacyjnymi, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6b ustawy o PIT.

Koszty wizyt lekarskich nie zostały wymienione w żadnej innej kategorii wydatków rehabilitacyjnych, zawartych w zamkniętym katalogu określonym w art. 26 ust. 7a ustawy o PIT – przypomniał organ. Dlatego, jak podkreślił, wydatków tego rodzaju nie można odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej.