Zawieszenie lub likwidacja działalności gospodarczej. Kiedy mąż i żona mogą się wspólnie rozliczyć z PIT?

Warunki wspólnego rozliczenia PIT

Przypomnijmy, że wspólnie mogą się rozliczyć z podatku za 2025 r. małżonkowie, którzy spełniają łącznie następujące warunki:

1) pozostawali w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej przez cały rok podatkowy albo – jeżeli wzięli ślub wzięli w trakcie roku podatkowego - od dnia jego zawarcia do ostatniego dnia roku podatkowego,

2) nie stosowali przepisów o podatku liniowym lub o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie:

• osiągniętych w roku podatkowym przychodów,
• poniesionych kosztów uzyskania przychodów,
• zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów,
• zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.

Tak wynika z art. 6 ust. 2 i 8 ustawy o PIT.

Liniowy PIT lub ryczałt

Podatnik prowadził w 2025 r. jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Przychody z tej działalności rozliczy na formularzu PIT-28. Oprócz tego pracował na etacie, podobnie jak żona. Oboje mieli w 2025 r. wspólność majątkową. Czy mogą rozliczyć się wspólnie na jednym formularzu PIT-37 z dochodów z pracy?

Nie, ponieważ spełniona została przesłanka z art. 6 ust. 8 ustawy o PIT wykluczająca możliwość wspólnego rozliczenia – odpowiedział dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 30 października 2025 r. (sygn. 0115-KDIT2.4011.496.2025.1.DT).

Zawieszona działalność gospodarcza

Małżonkowie mieli w 2025 r. wspólność majątkową. Żona prowadziła w tym czasie działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych, tj. według skali PIT. Natomiast mąż pracował na etacie, a oprócz tego miał zawieszoną przez cały 2025 r. działalność gospodarczą, dla której wybrał wcześniej podatek liniowy. W 2025 r. nie osiągnął z niej żadnych przychodów, nie poniósł żadnych kosztów uzyskania przychodów, nie był obowiązany ani nie korzystał z uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń. W związku z tym za 2025 r. złożył tzw. zerowy PIT-36L. Czy małżonkowie mogą rozliczyć się wspólnie za 2025 r. na formularzu PIT-36?

Tak, jest to możliwe, skoro mąż miał przez cały 2025 r. zawieszoną działalność gospodarczą i złożył do urzędu skarbowego tzw. zerowy PIT-36L. Potwierdza to interpretacja dyrektora KIS z 5 listopada 2025 (0115-KDIT2.4011.474.2025.2.DT).

Utrata prawa do ryczałtu lub liniowego PIT

Do 30 września 2025 r. mąż był zatrudniony na podstawie umowy o pracę w szpitalu. Jednocześnie prowadził działalność gospodarczą, świadcząc usługi medyczne na rzecz innych podmiotów. Z tego tytułu płacił liniowy PIT. Od 1 października 2025 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozpoczął świadczenie usług medycznych na rzecz swojego byłego pracodawcy – tego, u którego był zatrudniony do 30 września 2025 r. (szpital). W związku z tym utracił wstecznie, począwszy od 1 stycznia 2025 r., prawo do podatku liniowego. Wynika to z art. 9a ust. 3 ustawy o PIT. To oznacza, że musi wpłacić zaliczki na PIT od dochodu osiągniętego od początku 2025 r. obliczone przy zastosowaniu skali podatkowej, a także odsetki za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Żona nie prowadziła w 2025 r. działalności gospodarczej, była tylko zatrudniona na etacie. Oboje mieli wspólność majątkową. Czy mogą rozliczyć się wspólnie za 2025 r.?

Tak. Skoro do dochodów męża z działalności gospodarczej uzyskanych w 2025 r. nie mają zastosowania przepisy o podatku liniowym (ani o ryczałcie ewidencjonowanym), to może on rozliczyć się wspólnie z żoną – potwierdził dyrektor KIS w interpretacji z 21 listopada 2025 r. (0115-KDIT3.4011.775.2025.2.JS).

Sprzedaż samochodu po likwidacji firmy

W 2025 r. mąż i żona pracowali tylko na etacie. W poprzednich latach mąż prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną liniowym PIT. W czerwcu 2019 r. ją zakończył. W czasie, gdy ją prowadził, wprowadził do firmowej ewidencji środków trwałych samochód osobowy i go amortyzował. Na początku czerwca 2025 r. go sprzedał, a przychód ze zbycia wykazał w zeznaniu PIT-36L za 2025 r. Miał taki obowiązek, ponieważ od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej, do dnia odpłatnego zbycia samochodu (środka trwałego) nie upłynęło sześć lat (art. 14 ust. 2 pkt 17 w zw. z art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o PIT). Dochód z tej sprzedaży był ujemny (strata podatkowa).

W 2025 r. oboje małżonkowie łączyła wspólność majątkowa. Czy mogą za 2025 r. rozliczyć się wspólnie z dochodów z pracy?

Nie, ponieważ w 2025 r. w stosunku do podatnika miał zastosowanie art. 30c ustawy o PIT (tj. przepis o liniowym podatku) w zakresie uzyskanego w tym roku przychodu z działalności gospodarczej (rozliczanego na formularzu PIT-36L). To oznacza, że każdy z małżonków powinien indywidualnie rozliczyć się z dochodów z pracy. Potwierdza to interpretacja dyrektora KIS z 23 grudnia 2025 r. (0115-KDIT2.4011.597.2025.2.ŁS).

Sprzedaż samochodu w trakcie zawieszenia działalności

Podatnik miał przez cały 2025 r. zawieszoną działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu ewidencjonowanego. W okresie zawieszenia nie wykonywał żadnych czynności gospodarczych poza wycofaniem samochodu osobowego z majątku firmowego i wprowadzeniem go do majątku prywatnego. Następnie, po upływie kilku miesięcy od wycofania samochodu z firmy, sprzedał go za niewielką kwotę osobie nieprowadzącej działalności gospodarczej.

W 2025 r. zarabiał wyłącznie na etacie. Żona przez cały rok była bezrobotna i nie osiągała żadnych dochodów. Oboje mieli wspólność majątkową. Czy mogą rozliczyć się wspólnie z podatku za 2025 r.?

Nie. Mimo że samochód został najpierw wycofany z działalności gospodarczej (i przesunięty do majątku prywatnego), to jego sprzedaż skutkowała powstaniem przychodu z działalności gospodarczej, ponieważ od momentu wycofania z firmy nie upłynęło jeszcze sześć lat. Przychody z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku są opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności gospodarczej a dniem jego zbycia, nie upłynęło sześć lat (art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Mimo zatem że była to w 2025 r. jedyna transakcja w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem, o stosunkowo niewielkiej wartości, to spowodowała ona, że podatnik stracił prawo do wspólnego rozliczenia z żoną za 2025 r. Potwierdza to interpretacja dyrektora KIS z 27 czerwca 2025 r. (0114-KDIP3-2.4011.370.2025.1.AC).