Przepisy podatkowe wprowadzają szczególne regulacje w stosunku do podmiotów powiązanych w wielu obszarach. Zawiera je zarówno ordynacja podatkowa w części związanej z odpowiedzialnością osób trzecich, jak i przepisy prawa materialnego. Niewątpliwie najszerszy zakres obowiązków określają przepisy ustaw o podatkach dochodowych oraz wydane na ich podstawie akty wykonawcze.
Ustawa o PIT zawiera wyłącznie dwa artykuły (25 oraz 25a), które wprowadzają pojęcie podmiotów powiązanych oraz obowiązku dokumentacyjnego w sytuacji, gdy podmioty te dokonują między sobą transakcji powyżej określonej wartości. Uszczegółowienie zasad sporządzania dokumentacji oraz metod szacowania cen między podmiotami powiązanymi wprowadza komentowane poniżej rozporządzenie ministra finansów z 10 września 2009 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób fizycznych w drodze oszacowania oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób fizycznych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych. Obowiązuje też analogiczne rozporządzenie dotyczące osób prawnych.
Komentowane rozporządzenie jest relatywnie obszernym aktem prawnym w porównaniu do przepisów ustawowych. W praktyce jest podstawowym wyznacznikiem zasad i metod szacowania cen pomiędzy podmiotami powiązanymi. Stąd też jego znajomość jest niezbędna każdemu, kto zajmuje się sporządzaniem dokumentacji podatkowej w podmiotach powiązanych. Również organy podatkowe w ramach prowadzonych kontroli są zobowiązane stosować metody określone w tym rozporządzeniu, co oznacza istnienie wspólnego punktu odniesienia w przypadku ewentualnych sporów związanych z transferem dochodu pomiędzy podmiotami powiązanymi. Jest to o tyle istotne, że w praktyce rozbieżności związane z gromadzeniem danych, określeniem transakcji i podmiotów porównywalnych oraz szacowaniem ceny w takich podmiotach są merytorycznie badane wyłącznie na etapie postępowania podatkowego. Zaskarżanie negatywnych decyzji do sądów administracyjnych oznaczać będzie wyłącznie kontrolę ich zgodności z prawem (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 maja 2010 r., sygn. akt II FSK 29/09), co istotnie ogranicza możliwości obrony podatników przed decyzjami organów podatkowych.
Załóż konto lub zaloguj się
i zyskaj dostęp na 14 dni za darmo.
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.