Część prac można wykonać poza specjalną strefą

Potwierdził to po raz kolejny Naczelny Sąd Administracyjny. Wcześniej takie same, korzystne dla firm wyroki zapadły m.in. 29 października 2019 r. (sygn. akt II FSK 809/18) i 15 lutego 2018 r. (sygn. akt II FSK 1276/16). W świetle ukształtowanej już linii orzeczniczej NSA nie ma przeszkód, by spółka działająca w specjalnej strefie ekonomicznej kupowała usługi pomocnicze poza strefą.

Dyrektor KIS nie zmienia jednak zdania ani nie wycofuje złożonych już skarg kasacyjnych. W efekcie problem co jakiś czas wraca na wokandę NSA.

Najnowszy wyrok, z 20 sierpnia br., dotyczył spółki z branży motoryzacyjnej, która prowadziła działalność na terenie SSE na podstawie kilku zezwoleń. Firma opracowuje i produkuje podzespoły do karoserii i podwozi samochodów. Musi więc współpracować z kontrahentami spoza strefy.

Czasem proces produkcji wygląda w ten sposób, że spółka kupuje materiał niezbędny do produkcji, sprzedaje go kontrahentowi spoza strefy, ten wykonuje swoją część pracy, a potem odsprzedaje przetworzone materiały (wyroby w toku) spółce. Następnie firma, w swoim zakładzie na terenie strefy, wykonuje swoją część pracy, a na koniec sprzedaje gotowy produkt odbiorcy końcowemu.

Spór z fiskusem dotyczył tego, jak spółka ma kwalifikować przychody ze sprzedaży materiałów na pierwszym etapie, gdy przekazuje je kontrahentom w celu ich przetworzenia dla potrzeb dalszego procesu produkcji, która będzie miała już miejsce w SSE. Czy są to przychody związane z działalnością strefową, a więc zwolnione z CIT, czy przychody z działalności pozastrefowej, od których trzeba zapłacić podatek?

Spółka uważała, że są to przychody strefowe, bo – jak tłumaczyła – nie można obróbki materiałów traktować jako działalności niezwiązanej z działalnością strefową.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził jednak, że skoro ta część działalności spółki (związana z materiałami przekazanymi na zewnątrz strefy) nie jest prowadzona na terenie SSE, to nie jest objęta zwolnieniem z CIT.

Sądy przyznały jednak rację spółce. WSA w Gorzowie Wielkopolskim uznał, że między działalnością podstawową spółki a częścią produkcji wykonywaną przez kontrahentów poza strefą istnieje ścisły, nierozerwalny i funkcjonalny związek. Czynności wykonywane poza SSE stanowią więc integralną część działalności strefowej spółki. Dlatego całość działalności mieści się w zakresie zezwolenia strefowego otrzymanego przez spółkę, a dochody z tej działalności są dochodami strefowymi. W efekcie są one zwolnione z CIT.

Potwierdził to NSA. Sędzia Maciej Jaśniewicz wyjaśnił, że jeżeli określonych czynności wykonywanych z materiałów spółki nie można z obiektywnych przyczyn zrealizować w strefie, to należy je uznać za działalność pomocniczą. W efekcie, zdaniem NSA, dochód ze sprzedaży tych materiałów jest objęty zwolnieniem z podatku, tak jak podstawowa działalność strefowa spółki.

orzecznictwo

Wyrok NSA z 20 sierpnia 2020 r., sygn. akt II FSK 1319/18.