W praktyce można spotkać się z poglądem, że do nienależnie wykazanego na fakturze wewnętrznej VAT ma zastosowanie art. 108 ustawy o VAT zobowiązujący wystawcę do zapłaty podatku, również jeśli został wykazany nienależnie. Jakie stanowisko w tej sprawie zajmują organy podatkowe?
Jeśli organ podatkowy uzna, że transakcja błędnie została zakwalifikowana np. jako import usług lub wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT), to odmawia prawa do odliczenia podatku naliczonego, ale jednocześnie nakazuje zapłatę podatku należnego z faktury wewnętrznej. Stanowisko takie jest nieprawidłowe, co potwierdza orzecznictwo sądów administracyjnych.
Obowiązek zapłaty przez wystawcę faktury wykazanego na niej podatku, również gdy jest on nienależny, zapobiega ryzyku uszczuplenia wpływów fiskalnych w przypadku odliczenia przez odbiorcę faktury błędnie wykazanego VAT (abstrahując od odrębnych przepisów zakazujących odliczenia). W przypadku faktur wewnętrznych wystawianych w celu udokumentowania przez nabywcę transakcji, dla których jest uznawany za podatnika, sytuacja taka nie zaistnieje. Jest to wewnętrzny dokument podatnika. Odliczenie wynika z rozliczenia podatku należnego, nie jest dokonywane na podstawie faktury wewnętrznej. Po stwierdzeniu, że podatek np. z tytułu WNT został rozliczony nienależnie, korekta rozliczenia powinna dotyczyć zarówno podatku należnego, jak i naliczonego. Brak jest więc ryzyka uszczuplenia wpływów podatkowych, któremu zapobiegać ma art. 108 ustawy o VAT.
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie i podatkach.
Czytaj raporty, analizy i wyjaśnienia ekspertów.
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie i podatkach.
Czytaj raporty, analizy i wyjaśnienia ekspertów.
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.