Czym są podmioty i instrumenty hybrydowe w prawie podatkowym

Pojęcie podmioty hybrydowe nie oznacza żadnego nowego, specjalnego rodzaju podmiotu, lecz wskazuje istniejącą już kategorię podmiotu - spółki osobowej lub kapitałowej, która może jednak mieć jednocześnie dwojaką charakterystykę dla celów podatkowych w dwóch różnych jurysdykcjach. Istotą działania podmiotu hybrydowego jest wspomniana dwoistość podatkowej kwalifikacji otrzymywanego przez ten podmiot dochodu. Przykładowo, w jednej jurysdykcji dana spółka będzie formalnie działała i zostanie opodatkowana jako odrębna osoba prawna, a jednocześnie - dla celów wewnętrznego prawa podatkowego innego państwa - będzie ona traktowana podatkowo jako spółka osobowa, dochody której zostaną opodatkowane u poszczególnych wspólników, a podatek pobrany w pierwszej jurysdykcji zostanie np. proporcjonalnie zaliczony na poczet podatku należnego od poszczególnych wspólników w drugiej jurysdykcji. Klasycznym przykładem podmiotu hybrydowego na gruncie polskiego prawa podatkowego może być spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. W Polsce jest ona osobą prawną, podlegającą CIT. Z kolei zgodnie z prawem podatkowym USA, amerykańscy podatnicy mogą jako opcję wskazać dochody uzyskane przez taką spółkę, w której posiadają oni udziały - jako dochody, względnie straty, ze spółki osobowej. Tym samym więc, jeden podmiot może być w zupełnie odmienny sposób traktowany dla celów podatkowych w dwóch różnych państwach, stwarzając tym samym dodatkowe możliwości planowania podatkowego, czyli zgodnego z prawem minimalizowania łącznych obciążeń podatkowych danego podatnika.