Wspólnik spółki osobowej może prowadzić zagraniczny zakład

Artykuł 5 ust. 3 Modelowej Konwencji OECD obejmujący definicję tzw. zakładu w odniesieniu do placu budowy, prac budowlanych lub instalacyjnych – nie zawierają postanowień dotyczących powstania zakładu spółek osobowych – transparentnych podatkowo, które prowadzą działalność za granicą. W tym zakresie wskazówki interpretacyjne zawiera oficjalny Komentarz OECD do Modelowej Konwencji OECD. Wynika z niego, że kryterium 12 miesięcy powinno być odnoszone do własnej działalności danej spółki osobowej. Podstawową cechą spółki osobowej jest to, że dochód nie jest rozliczany i opodatkowany na poziomie tej spółki, lecz na poziomie poszczególnych wspólników. Powoduje to również związanie przesłanek ewentualnego powstania zakładu przedsiębiorstwa danej spółki, a ściślej – jej wspólników – z działalnością poszczególnych wspólników.