Jakie zasady opodatkowania dywidend występują w umowie z Luksemburgiem

W większości innych międzynarodowych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania dochodu zawartych przez Polskę, co do zasady opartych na Modelowej Konwencji OECD, przyjęto konstrukcję, zgodnie z którą w przypadku transgranicznych wypłat tzw. biernych kategorii dochodu, czyli dywidend, odsetek i należności licencyjnych – stosuje się metodę zaliczenia. W uproszczeniu oznacza to, że dochód (przychód) otrzymywany z tych tytułów podlega w całości opodatkowaniu w państwie siedziby lub miejscu zamieszkania beneficjenta, czyli w tzw. państwie rezydencji – z jednoczesnym zaliczeniem podatku pobranego w tzw. państwie źródła na poczet podatku obliczonego od całości dochodu w państwie rezydencji. Konsekwencją takiej konstrukcji jest prawny i faktyczny podział wpływów podatkowych pomiędzy państwem źródła i państwem rezydencji. Na podstawie art. 24 ust. 1 lit. b) umowy polsko-luksemburskiej zasada ta znajduje jednak zastosowanie jedynie do dochodu z odsetek i należności licencyjnych. Natomiast dochód z tytułu dywidend podlega ogólnej metodzie unikania podwójnego opodatkowania, zastosowanej w tej umowie, czyli tzw. metodzie wyłączenia z progresją. W konsekwencji dochód z tytułu dywidend, jako mogący podlegać opodatkowaniu w Luksemburgu, na podstawie art. 24 ust. 1 lit. a) umowy polsko-luksemburskiej, wyłączony jest z opodatkowania w Polsce.