Wewnątrzzakładowe (nietransakcyjne) przemieszczenie towarów – dlaczego zyskuje na znaczeniu ?

Zasadniczy problem z wzmiankowanym przemieszczeniem polega na tym, że podatnicy często nie identyfikują takich sytuacji, jako zdarzeń, które wywołują konsekwencje na gruncie podatku VAT. I np. podatnik przemieszczając swój towar z magazynu w Polsce do magazynu w Niemczech, który to towar będzie służył działalności gospodarczej wykonywanej przez tego podatnika na terytorium Niemiec (np. będzie przedmiotem sprzedaży krajowej na terytorium Niemiec) wychodzi z założenia, że jest to zdarzenie podatkowo neutralne, bo przecież to jest jego towar i jest przemieszczany w ramach jednej spółki, więc cóż tutaj rozliczać ?

Tymczasem takie przemieszczenie towarów własnych z Polski do innego państwa członkowskiego UE, jeżeli towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika powinno zostać zakwalifikowane jako WDT (art. 13 ust. 3 ustawy o VAT). Podatnik może opodatkować je stawką 0 % VAT – przy założeniu spełnienia wszystkich warunków, od których uzależniona jest możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania (w tym przede wszystkim – rejestracja do podatku VAT UE na terytorium państwa UE, do którego towar został przemieszczony, zgromadzenie odpowiednich dokumentów, wykazanie transakcji w informacji podsumowującej). Jeżeli warunki te nie zostaną spełnione transakcję należy opodatkować wg krajowej stawki VAT (najczęściej 23% VAT).

Może okazać, iż wewnątrzzakładowego przemieszczenia towarów nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Sytuacje takie zostały enumeratywnie wskazane w przepisie art. 13 ust. 4 ustawy o VAT (m.in.: towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przemieszczenie towarów następuje w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, towary mają być przedmiotem eksportu towarów przez tego podatnika; towary mają być czasowo używane na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w celu świadczenia usług przez podatnika itd.).

Wewnątrzzakładowe przemieszczenie towarów zyskuje na znaczeniu

Jeżeli żaden ze wskazanych wyjątków nie wystąpi – przemieszczenie towaru własnego należy zakwalifikować jako WDT. Co więcej, z tytułu takiego przemieszczenia należy wystawić fakturę. Dlaczego ? Bo faktura to dokument wystawiany – co do zasady - z tytułu sprzedaży. Sprzedaż w ustawie o VAT definiowana jest jako odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (art. 2 pkt 22 ustawy o VAT). Skoro zatem:

• wewnątrzzakładowe przemieszczenie, po spełnieniu określonych warunków, jest kwalifikowane jako WDT,
• WDT to sprzedaż,
• a sprzedaż należy dokumentować fakturą –
• wniosek co do właściwej formy dokumentowania jest oczywisty.

Jeżeli ma być wystawiona faktura – to za pośrednictwem KSeF. Jeżeli przedsiębiorca tego nie zrobi – to od stycznia 2027 r. nałożona zostanie na niego nowa kategoria sankcji tzw.: sankcja KSeF.

To po pierwsze.

Po drugie - jedna z planowanych zmian w podatku VAT (uchwalona przez Sejm i przekazana do Senatu ustawa z 17 lipca 2026 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników) wprowadza istotne modyfikacje w sposobie liczenia limitu sprzedaży, który uprawnia do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego. Otóż, do wartości sprzedaży mają być wliczane również czynności, o których mowa w art. 13 ust. 3 ustawy – czyli właśnie wewnątrzzakładowe/nietransakcyjne przemieszczenie towarów dokonywane przez podatnika.

W przypadku podatników zwolnionych podmiotowo z podatku VAT (ze względu na to, że WDT z art. 13 ust. 1 u takich podatników nie występuje) przemieszczenia towarów między państwami członkowskimi będą wliczane do limitu zwolnienia w VAT jako odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Przepis wprowadzający tę zmianę ma wejść w życie od 1 stycznia 2027 r., przy czym do limitu określanego dla 2026 r. podatnicy będą stosować przepis art. 113 oraz art. 113a ustawy w dotychczasowym brzmieniu (nieuwzględniającym omawianej zmiany). Dopiero więc licząc limit dla roku 2027 r. podatnik będzie musiał uwzględnić w nim ew. wewnątrzzakładowe przemieszczenie towarów.

Wiele wskazuje więc na to, iż ten rodzaj transakcji może stać się w najbliższym czasie przedmiotem wzmożonego zainteresowania ze strony organów podatkowych.