Jak rozliczyć środki przekazane zakładowi zagranicznemu

Można byłoby wysnuć wniosek, że przekazanie środka trwałego przez przedsiębiorstwo macierzyste (dalej PM) na rzecz zagranicznego zakładu (dalej zakład), w sytuacji gdy przekazanie ma charakter trwały, należało traktować jak sprzedaż między podmiotami powiązanymi. Następnie zaś ustalić wartość początkową dla celów amortyzacji w oparciu o oszacowaną cenę nabycia. Zwróćmy jednak uwagę, że przepisy dotyczące podmiotów powiązanych stosuje się odpowiednio do czynności między PM a zakładem. Trzeba też mieć na uwadze umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, przy których interpretacji można kierować się komentarzem do Umowy Modelowej OECD (UM-OECD).

W pewnych sytuacjach należy stosować przepisy o podmiotach powiązanych, w innych zaś jest to wyraźnie wykluczone. Komentarz do UM-OECD dopuszcza możliwość nieuwzględniania zysku przy transferach składników majątkowych między PM a zakładem, gdy składniki te nie są przeznaczone do odprzedaży, ale do wykorzystania w zakładzie dla celów prowadzonej w nim działalności. Dopuszcza również uznawanie odpisów amortyzacyjnych od przekazanych środków jako kosztów uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu zakładu. Dlatego też nie ma podstaw do twierdzenia, przynajmniej do czasu wyraźnego uregulowania tej kwestii, że do czynności przekazania środków trwałych przez PM na rzecz zakładu należy stosować art. 11 ust. 8a ustawy o CIT. Wartość początkowa przekazanego środka trwałego może być zatem dla celów amortyzacji w zakładzie ustalona w wartości początkowej wynikającej z ewidencji PM, z uwzględnieniem dokonanych już odpisów amortyzacyjnych (kontynuacja wyceny). W praktyce zakłady położone na terytorium Polski stosują najczęściej tę metodę.