W ramach kolejnego pakietu zmian przepisów ustawy o VAT przedsiębiorców czekają m.in. zmiany dotyczące eksportu towarów. Będą to zmiany korzystne, które powinny ułatwić zastosowanie stawki 0% VAT względem eksportowanych towarów.
Problem przedsiębiorców, których działalność koncentruje się na eksporcie towarów polega na tym, że stosunkowo często organy podatkowe kwestionują dokumenty, za pomocą których podatnicy dowodzą faktu zaistnienia eksportu towarów chcąc opodatkować tenże eksport stawką 0 % VAT. Kwestionując dokumenty, kwestionują również zastosowanie preferencyjnej stawki VAT.
Geneza tego problemu tkwi w definicji eksportu towarów, zgodnie z którą eksport towarów to dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz, lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
Ostatnia część definicji eksportu towarów jest niezgodna z dyrektywą VAT – dyrektywa nie wymaga, aby eksport musiał być potwierdzony przez właściwy organ celny.
Definicja eksportu towarów wskazana w ustawie o VAT jest wykorzystywana przez organy podatkowe dla poparcia stanowiska, zgodnie z którym tylko posiadanie dokumentów o charakterze „urzędowym”, a zatem wydanych przez właściwe organy celne (polskie lub z innych państw członkowskich) potwierdzające wywóz towarów poza terytorium UE uprawnia do opodatkowania eksportu stawką 0% VAT.
Eksport towarów – jakie zmiany czekają podatników?
Po pierwsze - zmieni się definicja eksportu towarów - poprzez wykreślenie warunku posiadania dokumentu wywozu towarów poza terytorium UE potwierdzonego przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych. Eksport towarów będzie zatem definiowany jako dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz, lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz. Koniec, kropka.
Po drugie w przepisach ustawy o VAT wskazujących jakiego rodzaju dokumenty uprawniają do opodatkowania eksportu towarów stawką 0% VAT wskazane zostaną (oprócz dokumentów urzędowych wygenerowanych lub potwierdzonych przez urząd celny wywozu) alternatywne dowody, które mają potwierdzać jednoznacznie wywóz towarów poza terytorium UE. Będą to:
- dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia poza terytorium Unii Europejskiej, w tym dokumenty otrzymane w systemie elektronicznym tego przewoźnika;
- dokumenty potwierdzające dostarczenie przesyłki do miejsca jej przeznaczenia poza terytorium Unii Europejskiej przez operatora pocztowego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 listopada 2012 r. – Prawo pocztowe (Dz. U. z 2025 r. poz. 366, 820 i 1456), w tym dokumenty otrzymane w systemie elektronicznym tego operatora;
- dokument lub jego kopia wydany przez administrację celną kraju spoza terytorium Unii Europejskiej, potwierdzający przywóz i odprawę celną towarów w tym państwie oraz pisemne oświadczenie nabywcy towarów, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia poza terytorium Unii Europejskiej.
Istotnym jest, aby z tych dokumentów jednoznacznie wynikało, że towary opuściły terytorium UE. Krótko mówiąc – przepis będzie wskazywać wyraźnie, że dokumentami potwierdzającymi eksport towarów mogą być dokumenty inne niż urzędowe.
Skoro dowodem na okoliczność eksportu towarów może być dokument inny niż urzędowy z ustawy o VAT zniknie przepis art. 41 ust. 8, zgodnie z którym podatnik mógł przy rozliczeniu eksportu zastosować tzw. „pusty miesiąc” pod warunkiem, że posiadał dokument celny potwierdzający procedurę wywozu. W konsekwencji podatnicy, którzy przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy nie będą posiadali dowodów, z których wynika, że w wyniku dostawy towary zostały wywiezione poza terytorium Unii Europejskiej będą mogli wstrzymać się z rozliczeniem eksportu (zastosować tzw. „pusty miesiąc” bez żadnych dodatkowych warunków).
I jeszcze jedna - czwarta zmiana – otóż w celu zmniejszenia ewentualnego ryzyka wystąpienia nieprawidłowości w związku z dopuszczeniem innych dowodów potwierdzających wywóz towarów poza UE niż dokumenty, w których potwierdzenia wywozu dokonał właściwy organ celny – ustawodawca wprowadza dodatkowy warunek stosowania stawki 0% do zaliczek otrzymanych w związku z eksportem towarów. Warunkiem tym będzie wymóg zarejestrowania eksportera jako podatnika VAT czynnego od co najmniej 12 miesięcy.
Dlaczego organy podatkowe kwestionują stawkę 0% VAT przy eksporcie towarów?
Jak zmieni się definicja eksportu towarów w ustawie o VAT?
Jakie alternatywne dowody mają potwierdzać eksport towarów poza terytorium UE?
Jak zmieni się stosowanie tzw. „pustego miesiąca” przy rozliczeniu eksportu towarów?
Jaki warunek stosowania stawki 0% VAT do zaliczek przy eksporcie towarów wprowadza ustawodawca?
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.
Wpisz adres e-mail wybranej osoby, a my wyślemy jej bezpłatny dostęp do tego artykułu