Jak rozliczać VAT przy transakcjach w ramach partnerstwa publiczno-prywatnego

Specyficzny charakter transakcji w modelu partnerstwa publiczno-prywatne (dalej PPP) sprawił, że ustawy o podatkach dochodowych zawierają szczególne regulacje w tym zakresie. Dotyczą one przede wszystkim zapewnienia neutralności podatkowej dla obu stron transakcji w sytuacji wniesienia przez podmiot publiczny wkładu własnego, natomiast do ustawy o VAT nie wprowadzono żadnych rozwiązań właściwych tylko dla PPP. W konsekwencji na każdym etapie transakcji napotkać można liczne wątpliwości co do prawidłowego sposobu rozliczenia tego podatku.

Pierwsze wątpliwości pojawiają się już na etapie przygotowania projektu. Z uwagi na fakt, że przygotowanie tak dużego przedsięwzięcia, jakim jest transakcja w modelu PPP, wymaga od podmiotu publicznego poniesienia istotnych kosztów związanych przede wszystkim z obowiązkiem przeprowadzenia analiz oraz przygotowaniem przetargu, VAT może stanowić dla nich znaczne dodatkowe obciążenie. Część podmiotów publicznych nie jest bowiem podatnikami tego podatku lub też świadczy usługi w większości z niego zwolnione. Ogranicza to znacznie możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z organizacją przedsięwzięcia. Podatek naliczony może bowiem podlegać odliczeniu jedynie w takim zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.