Międzynarodowe dwustronne umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, oparte na Modelowej Konwencji OECD, adresują kwestię cen transferowych w art. 9, dotyczącym tzw. przedsiębiorstw powiązanych. Jakie zasady zawiera ta regulacja?
Przepis ten odnosi się do sytuacji, gdy przedsiębiorstwo z jednego państwa uczestniczy bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu, kontroli lub w kapitale przedsiębiorstwa z drugiego państwa albo te same osoby uczestniczą jednocześnie, bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu, kontroli lub w kapitale przedsiębiorstw z obu państw, a jednocześnie między tymi dwoma przedsiębiorstwami w zakresie ich stosunków handlowych i finansowych zostaną ustalone warunki nierynkowe. W takim przypadku zyski, które osiągnęłoby jedno z przedsiębiorstw bez tych nierynkowych warunków, ale z powodu ustalenia tych warunków ich nie osiągnęło - mogą być przyjęte za zyski tego przedsiębiorstwa i odpowiednio opodatkowane, czyli - innymi słowy - uznane za dochód do opodatkowania. Takie prawo umawiających się państw nosi nazwę tzw. dostosowania pierwotnego (primary adjustment).
Należy zauważyć, że aczkolwiek przepisy umowy podatkowej nie posługują się określeniem nierynkowe, lecz określeniem inne niż warunki, które ustaliłyby między sobą niezależne przedsiębiorstwa, to de facto oznacza to właśnie warunki nierynkowe, wynikające ze szczególnych wzajemnych powiązań o charakterze zarządczym, personalnym lub kapitałowym. W tym sensie przepisy umowy podatkowej są zbliżone do postanowień dotyczących cen transferowych, zawartych w obu polskich ustawach regulujących podatki dochodowe, czyli do art. 11 ustawy o CIT i art. 25 ustawy o PIT.
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie i podatkach.
Czytaj raporty, analizy i wyjaśnienia ekspertów.
Bądź na bieżąco ze zmianami w prawie i podatkach.
Czytaj raporty, analizy i wyjaśnienia ekspertów.
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.