Sposób prezentacji w cash flow zależy od rodzaju kredytu

Zasady związane z prezentacją poszczególnych pozycji w rachunku przepływów pieniężnych opisano w Krajowym Standardzie Rachunkowości nr 1 „Rachunek przepływów pieniężnych”. W pozycji C.I.2 Kredyty i pożyczki ujmuje się wpływy z tytułu otrzymanych:

a) kredytów długo- i krótkoterminowych, i to wykorzystanych zarówno na cele działalności operacyjnej, jak i inwestycyjnej,

b) pożyczek długo- i krótkoterminowych (jw.).

Wykorzystanie kredytu w rachunku bieżącym oraz w linii kredytowej wykazuje się w rachunku przepływów pieniężnych per saldo.

Jeżeli bank w momencie postawienia kredytu do dyspozycji potrącił prowizję i część  odsetek, to odpowiednio niższa będzie suma efektywnie wykorzystanego kredytu.

W pozycji C.II.4. Spłaty kredytów i pożyczek wykazuje się wydatki na spłatę rat kapitału (bez odsetek i prowizji):

a) kredytów długo- i krótkoterminowych,

b) pożyczek długo- i krótkoterminowych.

Spłatę kredytów i pożyczek zaciągniętych w walutach obcych wykazuje się łącznie ze zrealizowanymi różnicami kursowymi (zarówno dodatnimi, jak i ujemnymi).

Z powyższego wynika, że sposób prezentacji zależy od rodzaju kredytu. Kredyty i pożyczki wykazuje się oddzielnie jako wpływy z tytułu ich zaciągnięcia, a oddzielnie spłatę. Wyjątkiem jest kredyt w rachunku bieżącym. Ze względu na specyfikę tej formy finansowania nie jest możliwe rozdzielenie wpływów i wydatków. Z tego powodu wykazujemy przepływ pieniężny per saldo jako nadwyżkę przepływów. Zwiększenie zadłużenia z tytułu kredytu w rachunku bieżącym wykazujemy jako wpływy z tytułu kredytu, a zmniejszenie jako spłatę kredytu.

Oddzielnie wykazujemy potrącone przez bank prowizje i odsetki w pozycji C.II.8 po wcześniejszym skorygowaniu odsetek i prowizji w pozycji A.II.3. Korekta działalności operacyjnej dotyczy zarówno prowizji i odsetek zapłaconych, jak również tylko naliczonych. 

PRZYKŁAD

Kredyt

W jednostce były następujące operacje:

1. Zaciągnięto kredyt długoterminowy w wysokości 200 000 zł i krótkoterminowy w wysokości 100 000 zł; 2. Korzystano z kredytu w rachunku bieżącym: a. stan początkowy 2000 zł; b. stan końcowy – 10 000 zł; 4. Spłacono kredyt długoterminowy – 20 000 zł; 5. Spłacono kredyt krótkoterminowy – 10 000 zł; 6. Naliczono i zapłacono odsetki i prowizje od kredytu – 15 000 zł; 7. Naliczono odsetki od kredytu – 5000 zł.

Prezentacja w Rachunku przepływów pieniężnych była następująca:

A.	Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej
II.	Korekty razem
3.	Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy)	20 000
8.	Zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych z wyjątkiem pożyczek i kredytów	–100 000
C.	Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej
I.	Wpływy
2.	Kredyty i pożyczki	308 000
II.	Wydatki
4.	Spłaty kredytów i pożyczek	30 000
8.	Odsetki	15 000

Pozycja A.II.3.: odsetki i prowizje zapłacone od kredytów – 15 000; odsetki naliczone od kredytów – 5000

Razem korekta (+) 20 000

Pozycja A.II.8: korekta o wartość zaciągniętych kredytów krótkoterminowych (–) 100 000

Pozycja C.I.2: zaciągnięcie kredytu długoterminowego – 200 000; kredyt w rachunku bieżącym (per saldo) – 8000; zaciągnięcie kredytu krótkoterminowego – 100 000

Razem – 308 000

Pozycja C.II.4: spłata kredytu długoterminowego – 20 000; spłata kredytu krótkoterminowego – 10 000

Razem – 30 000

Pozycja C.II.8: zapłacone odsetki i prowizje od kredytu – 15 000

Art. 48b ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Krajowy Standard Rachunkowości nr 1 „Rachunek przepływów pieniężnych” (Dz.Urz. Min. Fin. z 2010 r. nr 6, poz. 25).