W naszym biurze rachunkowym przejęliśmy księgi rachunkowe nowego klienta. Mamy do nich zastrzeżenia, gdyż w kosztach sprzedaży nie uwzględniono zakończonej inwestycji. Klient nie wskazał też w księgach niewykorzystanych zapasów magazynowych, które powstały w wyniku błędu lat ubiegłych. Naszym zdaniem w obu przypadkach są to kwoty znaczące. Czy w sprawozdaniu za 2022 r., które sporządzamy, spisujemy obie kwoty bezpośrednio w stratę lat ubiegłych z pominięciem kosztów 2022 r.?
Jeżeli w trakcie sporządzania sprawozdania finansowego zostanie stwierdzone popełnienie błędu, to należy go skorygować. Jak wskazuje KSR 7, należy to zrobić w najwcześniejszym możliwym okresie, tak aby nie zniekształcać w kolejnych okresach obrazu sytuacji majątkowej i finansowej jednostki. Jeśli zatem na początku 2023 r. w trakcie prac przy sporządzaniu sprawozdania za 2022 r. zostanie znaleziona nieprawidłowość, to należy ją poprawić w księgach 2022 r.
Sposób poprawienia tego błędu zależy od istotności nieprawidłowości, czyli od tego, czy pominięcie go zniekształci informacje z nim powiązane, co może wprowadzić odbiorców sprawozdania w błąd i przyczynić się do podjęcia przez nich nieadekwatnych decyzji. Za ocenę istotności błędu, odpowiedzialny jest kierownik jednostki. Jeśli podejmie on decyzję, że wartość błędu i jego rodzaj są kwestią znaczącą, to korektę nieprawidłowości należy ująć jako „Zysk/Stratę z lat ubiegłych”. Wracając do pytania czytelnika, skoro w księgach są zapasy, które w przeszłości zostały sprzedane, zapisy księgowe będą następujące:
- Wn „Rozliczenie wyniku finansowego – błąd lat ubiegłych”,
- Ma „Towary”.
W takim przypadku w informacji dodatkowej należy opisać tę sytuację, wskazując rodzaj błędu. Jeśli jednostka sporządza zestawienie zmian w kapitale własnym, to w tym elemencie sprawozdania należy pokazać, że błąd miał wpływ na całą wartość kapitału własnego oraz na zmiany w pozycji „Strata z lat ubiegłych”. Jeśli natomiast kierownik klienta uzna, że jest to nieprawidłowość, która nie niesie ryzyka zniekształcenia decyzji podejmowanych na podstawie sprawozdania, czyli uzna błąd za nieistotny, to poprawia się go także w księgach 2022 r., ujmując go poprzez wynik finansowy. Kierownik jednostki powinien podjąć decyzję, czy poprawienie tego błędu wpłynie na „Zysk/Stratę ze sprzedaży” czy też na wynik z pozostałej działalności operacyjnej. Na rodzaj decyzji może mieć wpływ sposób ocenienia podstawowej działalności operacyjnej.
Załóż konto lub zaloguj się
i zyskaj dostęp na 14 dni za darmo.
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.