Udziały mogą wymienić spółki istniejące

Skarżącym była osoba fizyczna, która ma miejsce zamieszkania w Polsce. Zamierza ona zreorganizować działalność inwestycyjną. Rozważa więc utworzenie z innymi osobami spółki z o.o. lub akcyjnej. Udziały w niej skarżący objąłby w ramach transakcji wymiany udziałów (czyli w zamian za akcje lub udziały w innej firmie), o której mowa w art. 24 ust. 8a ustawy o PIT (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

Skarżący nie wyklucza, że obejmie udziały po cenie wyższej niż ich wartość nominalna. W przyszłości może z kolei dojść do ich umorzenia w drodze ich zbycia w celu umorzenia lub bez zbywania – w drodze umorzenia przymusowego. Wynagrodzenie za umorzone udziały może zostać wypłacone z czystego zysku spółki lub poprzez obniżenie kapitału zakładowego. Możliwe jest także zmniejszenie kapitału poprzez obniżenie wartości nominalnej udziałów i proporcjonalny zwrot gotówki. Skarżący chciał wiedzieć, jak w takich przypadkach rozliczyć koszty uzyskania przychodów. W jego ocenie do ustalenia kosztu podatkowego w związku z przymusowym lub automatycznym umorzeniem oraz zmniejszeniem wartości nominalnej udziałów w spółce należy stosować art. 22 ust. 1f pkt 1 ustawy o PIT. Zgodnie z nim kosztem podatkowym będzie nominalna wartość udziałów objętych w spółce w ramach transakcji wymiany udziałów.