Spółka z o.o. Y (podatnik VAT czynny) w kwietniu 2018 r. nabyła niezabudowaną nieruchomość (przeznaczoną pod zabudowę w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego). VAT od nabytego gruntu w wysokości 89 000 zł został odliczony w całości w deklaracji VAT-7 za kwiecień 2018 r. Grunt został zaliczony do środków trwałych spółki w maju 2018 r., a jego wartość początkowa wynosi 402 000 zł. W maju 2019 r. spółka rozpoczęła na tym gruncie inwestycję polegającą na budowie hotelu. Po wybudowaniu miał on zostać zaliczony do środków trwałych spółki i amortyzowany. Niestety w związku z trudną sytuacją finansową spółka w lipcu 2020 r. zaniechała tej inwestycji. VAT od niej odliczała (w całości) w deklaracjach VAT-7 za okresy od maja 2019 r. do lipca 2020 r. w łącznej wysokości 142 600 zł. Nakłady na budowę hotelu były księgowane na koncie Środki trwałe w budowie. Spółka nie zaliczała ich do kosztów uzyskania przychodów. Łączna wysokość wydatków poniesiona na tę inwestycję wynosi 663 000 zł. Inwestycja znajduje się na początkowym etapie, tj. uzyskane jest pozwolenie na budowę, nabyte zostały projekty architektoniczne oraz wykonane niektóre prace ziemne. Na nieruchomości nie znajdują się żadne budynki lub budowle. 16 września 2021 r. nieruchomość została sprzedana firmie X (podatnik VAT czynny) za kwotę 1 200 000 zł, plus VAT: 276 000 zł. Koszty aktu notarialnego poniósł nabywca (firma X). Sprzedaż została udokumentowana fakturą wystawioną 16 września 2021 r. Spółka rozlicza VAT oraz zaliczki na CIT na zasadach ogólnych za okresy miesięczne, a właściwa dla niej jest stawka CIT w wysokości 19 proc. Pomiędzy Y a X nie zachodzą powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT. Jak spółka powinna rozliczyć sprzedaż tej zaniechanej inwestycji? Czy ma prawo zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów koszty zaniechanej inwestycji oraz czy musi skorygować VAT odliczany od tej inwestycji?
CIT
Ustawa o CIT zawiera w art. 12 ust. 1 otwarty katalog przysporzeń majątkowych stanowiących przychody podatkowe. I tak zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o CIT za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Przychodem spółki ze zbycia zaniechanej inwestycji, łącznie z nieruchomością, jest kwota 1 200 000 zł. VAT należny od tej dostawy (276 000 zł) nie stanowi przychodu podatkowego. (art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o CIT).
Załóż konto lub zaloguj się
i zyskaj dostęp na 14 dni za darmo.
Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone.
Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL S.A. Kup licencję.