Czy wynajem mieszkań obcokrajowcom jest zwolniony z VAT?

Przedsiębiorca (podatnik VAT czynny) wynajmuje (położone w Polsce) lokale wyłącznie na cele mieszkaniowe. Jest ich właścicielem. Najemcami są zazwyczaj osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (osoby prywatne) zarówno obywatele polscy, jak i obcokrajowcy. Lokale te służą najemcom na własne cele mieszkaniowe. W umowach widnieje zapis, że lokal mieszkalny udostępniany jest wyłącznie na cele mieszkaniowe, a najemca nie będzie prowadził w tym lokalu żadnej działalności gospodarczej/zarobkowej. Umowy takie zawierane są na minimum rok. Czy możliwe jest zastosowanie zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT dla świadczonych usług wynajmu lokalu na cele mieszkaniowe dla najemców będących obcokrajowcami (osobami prywatnymi)? Najemca wprowadza się zazwyczaj z całą rodziną, co w ocenie przedsiębiorcy jednoznacznie oznacza, że przenosi ośrodek życia do tego lokalu.
Tak. Możliwe jest zastosowanie zwolnienia z VAT dla świadczonych usług wynajmu lokalu na cele mieszkaniowe dla najemców będących obcokrajowcami (osobami prywatnymi).
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT zwalnia się od tego podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa.

Zwolnienie, o którym mowa, nie ma zastosowania do usług wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, tj. usług związanych z zakwaterowaniem sklasyfikowanych w PKWiU 55 (zob. art. 43 ust. 20 ustawy o VAT).

Wynajem mieszkania. Kiedy zwolnienie z VAT?

Zatem przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, są następujące:

  • świadczenie usługi na własny rachunek,
  • charakter mieszkalny nieruchomości,
  • mieszkaniowy cel najmu,
  • nie są to usługi krótkotrwałego zakwaterowania.

Zaistnienie wszystkich tych przesłanek skutkuje zastosowaniem zwolnienia od podatku. Brak któregokolwiek z tych elementów nie pozwala natomiast na zastosowanie zwolnienia z VAT. W opisanym przypadku należy uznać, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia z VAT dla świadczonej usługi wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, zarówno w przypadku najemców (osób prywatnych) będących obywatelami polskimi, jak w przypadku obcokrajowców.