Przedsiębiorca jest opodatkowany podatkiem liniowym i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą kasową, a VAT i zaliczki na PIT opłaca na zasadach ogólnych za okresy miesięczne. Jak przedsiębiorca powinien rozliczyć na gruncie VAT i PIT udzielony w wyniku reklamacji rabat?

Przedsiębiorca (podatnik VAT czynny) zajmuje się sprzedażą mebli w salonach położonych w Polsce. 31 marca 2022 r. sprzedał w salonie osobie indywidualnej regał za 12 300 zł. Sprzedaż została zarejestrowana na kasie fiskalnej (z papierowym zapisem kopii) i udokumentowana paragonem fiskalnym. Na żądanie klienta tego samego dnia została wystawiona faktura (w formie papierowej) na kwotę brutto 12 300 zł (kwota netto: 10 000 zł i VAT: 2300 zł). Oryginał paragonu fiskalnego nie został wydany klientowi, lecz dołączony do egzemplarza wystawionej faktury pozostającego u przedsiębiorcy. Klient zapłacił za nabyty regał gotówką 31 marca 2022 r. Podatek należny od tej sprzedaży przedsiębiorca ujął w JPK_V7M za marzec 2022 r. na podstawie dokumentu zbiorczego, tj. miesięcznego raportu z kasy fiskalnej za marzec 2022 r . (w którym została ujęta sprzedaż udokumentowana paragonem). Ponadto w ewidencji sprzedaży JPK_V7M za marzec 2022 r. przedsiębiorca ujął wystawioną dla tego klienta fakturę z oznaczeniem „FP”. Z kolei przychód ze sprzedaży tego regału (10 000 zł) przedsiębiorca ujął w marcu 2022 r. w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów także na podstawie miesięcznego raportu z kasy fiskalnej, natomiast wystawiona do paragonu faktura nie została ujęta w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. W trakcie użytkowania wyszły ukryte wady regału. W związku z tym przedsiębiorca ustalił z klientem, że zostanie udzielony 10-proc. rabat. Przedsiębiorca udzielił go 28 kwietnia 2022 r., co potwierdziła wystawiona tego dnia faktura korygująca oraz spisane tego dnia porozumienie, w którym klient pokwitował odbiór kwoty rabatu brutto, tj. 1230 zł. W wyniku korekty podstawa opodatkowania uległa zmniejszeniu o 1000 zł, a podatek należny o 230 zł. Dodatkowo udzielony w wyniku reklamacji rabat i zmniejszenie podstawy opodatkowania przedsiębiorca ujął w odrębnej ewidencji korekt kasowych. Pomiędzy przedsiębiorcą a klientem nie zachodzą powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT. Przedsiębiorca jest opodatkowany podatkiem liniowym i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów metodą kasową, a VAT i zaliczki na PIT opłaca na zasadach ogólnych za okresy miesięczne. Jak przedsiębiorca powinien rozliczyć na gruncie VAT i PIT udzielony w wyniku reklamacji rabat?
TEMAT: Udzielenie rabatu potransakcyjnego
PROBLEM: W jaki sposób ująć w JPK_V7M(2) fakturę korygującą wystawioną do faktury z oznaczeniem „FP”
VAT
Sprzedaż
Opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT). Sprzedaż mebli stanowi odpłatną dostawę towarów i podlega opodatkowaniu VAT.
Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej (art. 29a ust. 1 ustawy o VAT). Podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku (art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT). Z kolei obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi (art. 19a ust. 1 ustawy o VAT).
W analizowanej sprawie obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży regału powstał 31 marca 2022 r. (tj. w dniu dostawy). Podstawą opodatkowania była kwota 10 000 zł, a podatek należny (wg właściwej dla tej dostawy stawki 23 proc.) wyniósł 2300 zł.
Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej są zobowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (art. 111 ust. 1 ustawy o VAT). Stosownie do art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani wystawić i wydać nabywcy m.in. paragon fiskalny z każdej sprzedaży.
W przypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (jaką jest klient w analizowanej sprawie) obowiązek wystawienia faktury nie powstaje samoistnie, lecz na żądanie nabywcy, o ile żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie trzech miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym np. dostarczono towar (art. 106b ust. 1oraz ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT). W sytuacji, gdy żądanie wystawienia faktury zostało zgłoszone do końca miesiąca, w którym np. dostarczono towar, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru (art. 106i ust. 6 pkt 1 w zw. z ust. 1 ustawy o VAT). W przypadku, gdy faktura dotyczy sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika dołącza się paragon dokumentujący tę sprzedaż (art. 106h ust. 1 ustawy o VAT).
Wyjaśnienia MF
Czy faktury korygujące wystawione do faktur, które podlegają oznaczeniu w ewidencji „FP”, także podlegają temu oznaczeniu?
Istnieją dwa alternatywne sposoby prezentowania w pliku takich faktur, które zapewniają zapisy prawidłowe pod względem technicznym i wnoszą do pliku kompletne dane analityczne, tj.:
‒ prezentowanie faktury korygującej ze znacznikiem „FP”. Należy pamiętać, że faktury oznaczane „FP” nie są brane pod uwagę do sum kontrolnych ewidencji. W takim przypadku kwota korekty, która wynika z takiej faktury (na plus lub na minus), musi być uwzględniana, np. w wierszu dotyczącym wpisu raportu z kasy fiskalnej ‒ odpowiednio powiększonym lub pomniejszonym. W przypadku korekt na plus różnica może też być dodatkowo zaewidencjonowana na kasie fiskalnej i w ten sposób uwzględniona w pliku;
‒ prezentowanie faktury korygującej bez znacznika „FP”. W takim przypadku kwota korekty, która wynika z takiej faktury (na plus lub na minus), nie może być uwzględniana w innym wierszu, np. dotyczącym wpisu raportu z kasy fiskalnej, który nie jest wówczas powiększany lub pomniejszany. Sposób ten jest wykluczony w przypadku korekt na plus, jeśli są one dodatkowo zaewidencjonowane na kasie fiskalnej i w ten sposób uwzględnione.
Źródło: https://www.podatki.gov.pl/jednolity-plik-kontrolny/jpk-vat-z-deklaracja/faq-jpk-vat-z-deklaracja/#wypelnianie-jpk-vat
©℗
Zatem przedsiębiorca postąpił prawidłowo, wystawiając 31 marca 2022 r. na żądanie klienta fakturę na kwotę netto 10 000 zł + VAT 2300 zł oraz dołączając do egzemplarza faktury pozostającego u niego oryginał paragonu fiskalnego. Należy dodać, że w przypadku klientów indywidualnych wystawienie faktury jest możliwe bez względu na to, czy paragon fiskalny zawiera numer NIP nabywcy, przy czym wystawiona faktura nie powinna zawierać numeru NIP nabywcy.
W JPK_V7M(2) za marzec 2022 r. dostawa powinna zostać wykazana w ewidencji sprzedaży JPK_VAT na podstawie zbiorczego dokumentu z kasy fiskalnej (np. na podstawie miesięcznego raportu fiskalnego za marzec 2022 r., jak to zrobił przedsiębiorca) z oznaczeniem „RO” (zob. par. 10 ust. 1 pkt 8 i ust. 5 pkt 1 rozporządzenia w sprawie JPK_VAT). Podstawa opodatkowania według stawki 23 proc. (10 000 zł) powinna zostać wykazana w polach K_19 i P_19, a podatek należny według stawki 23 proc. (2300 zł) w polach K_20 i P_20.
W ewidencji sprzedaży JPK_V7M(2) za marzec 2022 r. należało dodatkowo wykazać fakturę wystawioną 31 marca 2022 r. do przedmiotowego paragonu. Stosownie do art. 109 ust. 3d ustawy o VAT takie faktury ujmuje się w ewidencji sprzedaży JPK_VAT w okresie rozliczeniowym, w którym zostały wystawione. Faktury te nie zwiększają wartości sprzedaży ani podatku należnego za okres, w którym zostały ujęte w tej ewidencji. Przedmiotowa faktura powinna zatem zostać ujęta w JPK_V7M także za marzec 2022 r. z oznaczeniem „FP” (zob. par. 10 ust. 5 pkt 3 rozporządzenia w sprawie JPK_VAT). Należy podkreślić, że w sumach kontrolnych ewidencji w zakresie podatku należnego nie uwzględnia się wysokości podstawy opodatkowania i podatku należnego z tytułu dostawy towarów oraz świadczenia usług udokumentowanych fakturami oznaczonymi „FP”. Także w deklaracji nie uwzględnia się wysokości podstawy opodatkowania i podatku należnego z tytułu dostawy towarów oraz świadczenia usług udokumentowanych tymi fakturami oznaczonymi „FP”. W przypadku tej faktury podstawa opodatkowania według stawki 23 proc. (10 000 zł) powinna zostać wykazana tylko w polu K_19, a podatek należny według stawki 23 proc. (2300 zł) tylko w polu K_20.
Rabat
W analizowanej sprawie istota problemu sprowadza się do ustalenia, jak przedsiębiorca powinien rozliczyć na gruncie VAT rabat udzielony w wyniku reklamacji.
Podstawę opodatkowania obniża się o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen (art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT). Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że sprzedaż regału została udokumentowana zarówno paragonem fiskalnym, jak i fakturą wystawioną na żądanie klienta. Zatem udzielony rabat potransakcyjny należy także udokumentować dwutorowo, tj. w odrębnej ewidencji korekt kasowych oraz fakturą korygującą (bez wystawienia faktury korygującej przedsiębiorca byłby zobowiązany do zapłaty podatku wykazanego na fakturze pierwotnej z 31 marca 2022 r., stosownie do art. 108 ust. 1 ustawy o VAT).
Na kasie fiskalnej nie ewidencjonuje się zwrotów towarów i uznanych reklamacji towarów i usług (par. 3 ust. 2 rozporządzenia sprawie kas rejestrujących). Kasa rejestrująca nie pozwala na korektę danych zapisanych w pamięci fiskalnej, tj. po wydrukowaniu paragonu (par. 2 pkt 14 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących). A skoro tak, to taka korekta powinna być dokonywana za pomocą innych urządzeń księgowych. W takim przypadku należy prowadzić ewidencję korekt kasowych, z której musi dokładnie wynikać kwota korekty sprzedaży i podatku należnego przypisana do konkretnego paragonu. Taka ewidencja nie ma określonego wzoru, ale powinna zawierać dane wskazane w par. 3 ust. 3 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących. Stosownie do tego przepisu zwroty towarów i uznane reklamacje towarów i usług, które skutkują zwrotem całości albo części należności (zapłaty) z tytułu sprzedaży, ujmuje się w odrębnej ewidencji zawierającej:
1) datę sprzedaży;
2) nazwę towaru lub usługi pozwalającą na jednoznaczną ich identyfikację i ewentualnie opis towaru lub usługi stanowiący rozwinięcie tej nazwy;
3) termin dokonania zwrotu towaru lub reklamacji towaru lub usługi;
4) wartość brutto zwracanego towaru lub wartość brutto towaru lub usługi będących przedmiotem reklamacji oraz wysokość podatku należnego ‒ w przypadku zwrotu całości należności z tytułu sprzedaży;
5) zwracaną kwotę (brutto) oraz odpowiadającą jej wysokość podatku należnego ‒ w przypadku zwrotu części należności z tytułu sprzedaży;
6) dokument potwierdzający dokonanie sprzedaży;
7) protokół przyjęcia zwrotu towaru lub reklamacji towaru lub usługi podpisany przez sprzedawcę i nabywcę.
W analizowanej sprawie, w związku z wykrytymi wadami regału, przedsiębiorca 28 kwietnia 2022 r. udzielił klientowi 10-proc. rabatu. Potwierdziła to wystawiona tego dnia faktura korygująca oraz spisane tego dnia porozumienie, w którym klient pokwitował odbiór kwoty rabatu brutto, tj. 1230 zł.
Udzielenie rabatu potransakcyjnego skutkuje obowiązkiem wystawienia faktury korygującej stosownie do art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.). Zgodnie z tym przepisem w przypadku, gdy po wystawieniu faktury podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie, podatnik wystawia fakturę korygującą. Przedsiębiorca postąpił zatem prawidłowo, wystawiając 28 kwietnia 2022 r. fakturę korygującą dokumentującą udzielony rabat.
W związku z udzieleniem rabatu podstawa opodatkowania według stawki 23 proc. uległa zmniejszeniu o 1000 zł, a podatek należny według stawki 23 proc. o 230 zł. Zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1–3 ustawy o VAT, obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą. Z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji musi wynikać, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz że te warunki zostały spełnione, a faktura jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku, gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał. W analizowanej sprawie nie zachodzą przypadki określone w art. 29a ust. 15 ustawy o VAT znoszące wymóg posiadania tej dokumentacji.
Przedsiębiorca ma więc prawo do obniżenia podstawy opodatkowania (i podatku należnego) z tytułu udzielonego rabatu potransakcyjnego w rozliczeniu za kwiecień 2022 r., kiedy to wystawił fakturę korygującą. Warunki obniżenia podstawy opodatkowania zostały bowiem uzgodnione i udokumentowane stosownym porozumieniem stron transakcji także 28 kwietnia 2022 r. i tego dnia przedsiębiorca zwrócił klientowi część ceny odpowiadającą udzielonemu rabatowi, tj. 1230 zł.
Zatem w JPK_V7M(2) za kwiecień 2021 r. przedsiębiorca – w związku z udzieleniem 10-proc. rabatu do sprzedaży regału – jest uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania według stawki 23 proc. o kwotę (‒) 1000 zł (pola K_19 i P_19) oraz podatku należnego według stawki 23 proc. o kwotę (‒) 230 zł (pole K_20 i pole P_20).
Uwaga! Zarówno w deklaracji JPK_VAT, jak i w ewidencji wszystkie wielkości ujemne poprzedza się znakiem minus (‒).
Należy wskazać, że z ogólnych założeń dotyczących wypełniania części ewidencyjnej w strukturze JPK_V7M i JPK_V7K wynika, iż korekty dokumentów wpływających na wysokość podstawy opodatkowania lub podatku należnego ( „in plus” lub „in minus”) należy ująć w ewidencji z numerem dokumentu korygującego za ten okres, za który zgodnie z przepisami ustawy powinna nastąpić korekta. Przepisy o VAT nie precyzują jednak, na podstawie jakiego dokumentu należy dokonać stosownej korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego w sytuacji, gdy sprzedaż została pierwotnie udokumentowana paragonem fiskalnym i fakturą wystawioną do tego paragonu, a następnie zwrot towaru został ujęty w odrębnej ewidencji korekt kasowych i udokumentowany fakturą korygującą – z jakim to przypadkiem mamy do czynienia w analizowanej sprawie. W tej kwestii wypowiedziało się Ministerstwo Finansów. [ramka]
W świetle stanowiska MF przedsiębiorca może wybrać jeden z alternatywnych sposobów ujęcia tego rabatu w ewidencji JPK_V7M(2).
Wariant I
Wystawioną 28 kwietnia 2022 r. fakturę korygującą przedsiębiorca ujmuje ze znacznikiem „FP”. Z uwagi na to, że faktury oznaczane „FP” nie są brane pod uwagę do sum kontrolnych ewidencji, w tym przypadku kwota korekty, tj. (‒) 1000 zł podstawy opodatkowania według stawki 23 proc. oraz podatku należnego według stawki 23 proc. (‒) 230 zł, powinna zostać ujęta na podstawie odrębnej ewidencji korekt kasowych z oznaczeniem „RO” (jako dokument zbiorczy wewnętrzny zawierający sprzedaż z kas rejestrujących)
W tym wariancie w JPK_V7M za kwiecień 2022 r. przedsiębiorca ujmuje zarówno dane z odrębnej ewidencji korekt kasowych (z oznaczeniem RO), tj. korektę podstawy opodatkowania według stawki 23 proc. w kwocie (‒) 1000 zł wpisuje w polach K_19 i P_19, a korektę podatku należnego według stawki 23 proc. w kwocie (‒) 230 zł w polach K_20 i P_20, jak i dane z faktury korygującej (z oznaczeniem FP), tj. korektę podstawy opodatkowania według stawki 23 proc. w kwocie (‒) 1000 zł wpisuje tylko w polu K_19, a korektę podatku należnego według stawki 23 proc. w kwocie (‒) 230 zł tylko w polu K_20.
Wariant II
Wystawioną 28 kwietnia 2022 r. fakturę korygującą przedsiębiorca ujmuje bez znacznika „FP”. W tym przypadku kwota korekty, tj. (‒) 1000 zł podstawy opodatkowania według stawki 23 proc. oraz podatku należnego według stawki 23 proc. (‒) 230 zł, wynikać będzie z ujętej w ewidencji faktury korygującej i dane (korekty) wynikające z odrębnej ewidencji korekt kasowych nie mogą być dodatkowo ujęte w tej ewidencji.
W tym wariancie w JPK_V7M za kwiecień 2022 r. przedsiębiorca nie ujmuje danych z odrębnej ewidencji korekt kasowych, lecz dane z faktury korygującej (bez oznaczenia FP), tj. korektę podstawy opodatkowania według stawki 23 proc. w kwocie (‒) 1000 zł wpisuje w polach K_19 i P_19, a korektę podatku należnego według stawki 23 proc. w kwocie (‒) 230 zł w polach K_20 i P_20.
Podsumowując, niezależnie od wybranego wariantu ujęcia korekty z tytułu udzielonego rabatu potransakcyjnego w JPK_V7M(2) za kwiecień 2022 r. przedsiębiorca jest uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania według stawki 23 proc. o (‒) 1000 zł oraz podatku należnego według stawki 23 proc. o (‒) 230 zł. ©℗
PIT
Sprzedaż
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (tj. pozarolniczej działalności gospodarczej), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Za datę powstania przychodu z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej stosownie do reguły zawartej w art. 14 ust. 1c ustawy o PIT uważa się (z zastrzeżeniem art. 14 ust. 1e, 1h‒1j oraz 1n‒1p ustawy o PIT) dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1) wystawienia faktury albo
2) uregulowania należności.
W analizowanej sprawie przychód przedsiębiorcy ze sprzedaży regału w wysokości 10 000 zł powstał 31 marca 2022 r.
Przedsiębiorca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Stosownie do par. 11 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia w sprawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są: faktury, faktury VAT RR, rachunki oraz dokumenty celne wystawione zgodnie z odrębnymi przepisami. Podatnicy, którzy prowadzą ewidencję przy zastosowaniu kas rejestrujących w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, dokonują zapisów w księdze na podstawie danych wynikających z raportów fiskalnych dobowych skorygowanych o kwoty mające wpływ na wysokość przychodu (par. 19 ust. 1 rozporządzenia w sprawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów). Podatnicy mogą dokonywać zapisów w księdze na koniec każdego miesiąca, w terminie określonym w par. 27 ust. 1 rozporządzenia w sprawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów (tj. nie później niż do dnia 20. każdego miesiąca za miesiąc poprzedni), na podstawie danych wynikających z raportów fiskalnych okresowych (miesięcznych) skorygowanych o kwoty mające wpływ na wysokość przychodu (par. 19 ust. 2 rozporządzenia w sprawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów). W tych przypadkach – stosownie do par. 19 ust. 3 rozporządzenia w sprawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów – podatnicy nie wpisują do księgi kwot wynikających z faktur dokumentujących dokonanie sprzedaży uprzednio zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kas rejestrujących, natomiast są obowiązani do połączenia w sposób trwały zwróconych oryginałów paragonów fiskalnych z kopiami wystawionych faktur.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedsiębiorca przychód ze sprzedaży regału ujął w podatkowej księdze przychodów na podstawie miesięcznego raportu z kasy fiskalnej za marzec 2022 r., a nie wprowadzał do tej księgi wystawionej 31 marca 2022 r. faktury. Rozumiem, że przedsiębiorca zaewidencjonował ten przychód w kolumnie 7 podatkowej księgi przychodów i rozchodów, która służy do ujmowania przychodów m.in. z tytułu sprzedaży towarów handlowych.
Uwaga! Towarami handlowymi są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym; są nimi również produkty uboczne uzyskiwane przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej (par. 3 pkt 1 lit. a rozporządzenia w sprawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów).
Rabat
W analizowanej sprawie, w związku z wykrytymi wadami regału, przedsiębiorca 28 kwietnia 2022 r. udzielił klientowi 10-proc. rabatu. Potwierdziła to wystawiona tego dnia faktura korygująca oraz spisane porozumienie, w którym klient pokwitował odbiór kwoty rabatu brutto, tj. 1230 zł.
Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, to korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty (art. 14 ust. 1m ustawy o PIT). W analizowanej sprawie korekta wynika z udzielonego rabatu potransakcyjnego, nie jest zatem spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, dlatego zmniejszenia przychodów o kwotę 1000 zł przedsiębiorca powinien dokonać w kwietniu 2022 r., kiedy to została wystawiona faktura korygująca i rabat został ujęty w odrębnej ewidencji korekt. Zakładam, że w kwietniu 2022 r. przedsiębiorca uzyskał przychody wyższe niż 1000 zł, więc nie zachodzą okoliczności wskazane w art. 14 ust. 1n ustawy o PIT, zgodnie z którym to przepisem, jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w art. 14 ust. 1m ustawy o PIT, podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody.
Stosownie do par. 11 ust. 2 rozporządzenia w sprawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów stwierdzone błędy w zapisach poprawia się przez:
1) skreślenie dotychczasowej treści i wpisanie nowej, z zachowaniem czytelności błędnego zapisu, oraz podpisanie poprawki i umieszczenie daty dokonania poprawki lub
2) wprowadzenie do księgi niewpisanych dowodów lub dowodów zawierających korekty błędnych zapisów; zapisy zmniejszające przychody lub koszty mogą być dokonywane ze znakiem minus (‒) lub kolorem czerwonym.
Z kolei zgodnie z par. 19 ust. 4 rozporządzenia w sprawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów korygowania danych wynikających z raportów fiskalnych dobowych lub okresowych (miesięcznych), o którym mowa w par. 19 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia w sprawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, dokonuje się na podstawie odrębnych ewidencji. Korekty, które nie podlegają ujęciu w odrębnych ewidencjach, podatnik opisuje na odwrocie raportu fiskalnego dobowego lub okresowego (miesięcznego).
W analizowanej sprawie zmniejszenia przychodów o kwotę 1000 zł (w kwietniu 2022 r.) w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów przedsiębiorca powinien dokonać na podstawie odrębnej ewidencji korekt kasowych, w której został ujęty udzielony rabat potransakcyjny do sprzedaży tego regału. W tym celu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów za kwiecień 2022 r. kwotę dotyczącą udzielonego rabatu (tj. 1000 zł) przedsiębiorca powinien ująć w kolumnie 7 „Wartość sprzedanych towarów i usług” ze znakiem minus lub na czerwono. ©℗
Schemat rozliczenia udzielonego rabatu*
1. JAKI PODATEK
VAT
Podstawa opodatkowania według 23 proc.: (‒) 1000 zł
Podatek należny według 23 proc.: (‒) 260 zł
Podatek naliczony: nie wystąpi (brak informacji w przedstawionym stanie faktycznym)
PIT
Przychody: (‒) 1000 zł
Koszty uzyskania przychodów: nie wystąpią (brak informacji w stanie faktycznym)
Zaliczka na PIT: nie wystąpi (brak informacji w stanie faktycznym)
2. W JAKIEJ DEKLARACJI WYKAZAĆ PODATEK
JPK_V7M
Wariant I: Jeżeli przedsiębiorca ujmie zarówno dane z odrębnej ewidencji korekt kasowych (z oznaczeniem „RO”), jak i dane z faktury korygującej (z oznaczeniem „FP”), to na podstawie danych z odrębnej ewidencji korekt kasowych: w polach K_19 i P_19 wykazuje korektę podstawy opodatkowania według stawki 23 proc., tj. (‒) 1000 zł, a w polach K_20 i P_20 korektę podatku należnego według stawki 23 proc., tj. 460 zł, a dodatkowo na podstawie faktury korygującej: korektę podstawy opodatkowania według stawki 23 proc., tj. (‒) 1000 zł wyłącznie w polu K_19 i korektę podatku należnego według stawki 23 proc., tj. 460 zł, wyłącznie w polu K_20.
Wariant II: Jeżeli przedsiębiorca ujmie tylko dane z faktury korygującej (bez oznaczenia „FP”), to w polach K_19 i P_19 wykazuje korektę podstawy opodatkowania według stawki 23 proc., tj. (‒) 1000 zł, a w polach K_20 i P_20 korektę podatku należnego według stawki 23 proc., tj. 460 zł.
PIT
Przedsiębiorca nie ma obowiązku składać deklaracji zaliczkowej, powinien jednak uwzględnić obniżenie przychodów o kwotę (‒) 1000 zł przy obliczeniu zaliczki na PIT za kwiecień 2022 r., a po zakończeniu roku podatkowego uwzględnić ją w PIT-36L.
3. TERMIN ZŁOŻENIA DEKLARACJI
JPK_V7M : 25 maja 2022 r.
PIT-36L: 2 maja 2023 r. (30 kwietnia 2023 r. to niedziela, a 1 maja 2023 r. to święto)
* W schemacie rozliczenia zostały pominięte inne zdarzenia/czynności.
Podstawa prawna
art. 2 pkt 6, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 19a ust. 1, art. 29a ust. 1, 6, 10, 13 i 15, art. 32 ust. 2 pkt 1, art. 106b ust. 1 oraz ust. 3 pkt 1, art. 106h ust. 1, art. 106i ust. 1 i 6, art. 106j ust. 1 pkt 1, art. 108 ust. 1, art. 109 ust. 3d, art. 111 ust. 1 i 3a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 931)
par. 10 rozporządzenia ministra finansów, inwestycji i rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U. poz. 1988; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 2382)
par. 2 pkt 14, par. 3 rozporządzenia ministra finansów z 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1625)
art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 14 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128; ost.zm. Dz.U. z 2022 r. poz. 872)
par. 3 pkt 1 lit. a, par. 11 ust. 3 pkt 1, par. 11 ust. 2, par. 19, par. 27 ust. 1, załącznik nr 1 do rozporządzenia ministra finansów z 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. poz. 2544)