Jednostka otrzymała kredyt. Jak powinniśmy ujmować polisę ubezpieczeniową stanowiącą zabezpieczenie przyznanego kredytu zapłaconą z góry za cały rok, a także odsetki pobrane z góry za cały okres kredytowania? Chodzi też o ewidencję prowizji potrąconej z góry od kredytu.

Zgodnie z art. 39 ust. 1, 3 i 4 ustawy o rachunkowości podmioty dokonują czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, jeżeli dotyczą one przyszłych okresów sprawozdawczych. Odpisy czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosownie do upływu czasu lub wielkości świadczeń. Czas i sposób rozliczenia powinny być uzasadnione charakterem rozliczanych kosztów, z zachowaniem zasady ostrożności. W przypadku gdy w myśl umowy wartość otrzymanych finansowych składników aktywów jest niższa od zobowiązania zapłaty za nie, w tym również z tytułu emitowanych przez przedsiębiorstwo papierów wartościowych, różnica stanowi czynne rozliczenie międzyokresowe kosztów, które należy odpisać w ciężar kosztów finansowych w równych ratach w ciągu okresu, na jaki zaciągnięto zobowiązanie.
Wśród kosztów finansowych klasyfikowanych do rozliczeń międzyokresowych kosztów wymienić można polisę ubezpieczeniową stanowiącą zabezpieczenie przyznanej pożyczki lub kredytu zapłaconą z góry za cały rok, odsetki od przyznanej pożyczki lub kredytu pobrane z góry za cały okres kredytowania, prowizję potrąconą z góry od otrzymanej pożyczki lub kredytu czy dyskonto od wyemitowanych obligacji. Pamiętać równocześnie należy, że zaliczenie ww. wydatków do rozliczeń międzyokresowych kosztów finansowych uwarunkowane jest ich wysokością, która musi być istotna. W przypadku bowiem nieistotnych wydatków ich ujęcie w księgach rachunkowych następuje poprzez bezpośrednie odpisanie w ciężar kosztów finansowych, bez konieczności rozliczania w czasie. Operacje gospodarcze związane z rozliczeniem międzyokresowym kosztów finansowych wymagają odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych. [tabela]
Tabela. Operacje księgowe
Rodzaj operacji Wn Ma
1. Polisa ubezpieczeniowa stanowiąca zabezpieczenie spłaty przyznanej pożyczki lub kredytu, zapłacona z góry za cały rok
a) Ujęcie polisy w ewidencji księgowej konto 75-1 „Koszty finansowe” konto 13-1 „Rachunki bankowe” lub konto 24 „Pozostałe rozrachunki”
b) Rozliczenie czasie polisy ubezpieczeniowej konto 64 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” konto 13-1 „Rachunki bankowe” lub konto 24 „Pozostałe rozrachunki”
c) Rozliczenie polisy w części przypadającej na bieżący okres sprawozdawczy konto 75-1 „Koszty finansowe” konto 64 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”
2. Odsetki od przyznanej pożyczki lub kredytu pobrane z góry za cały okres kredytowania
a) Pobrane odsetki od pożyczki lub kredytu konto 75-1 „Koszty finansowe” konto 13-1 „Rachunki bankowe” lub konto 13-2 „Kredyty bankowe” lub konto 24 „Pozostałe rozrachunki”
b) Rozliczenie w czasie kosztów odsetek konto 64 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” konto 13-1 „Rachunki bankowe” lub konto 13-2 „Kredyty bankowe” lub konto 24 „Pozostałe rozrachunki”
c) Rozliczenie kosztów odsetek w części przypadającej na bieżący okres sprawozdawczy konto 75-1 „Koszty finansowe” konto 64 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”
3. Prowizja potrącona z góry od otrzymanej pożyczki lub kredytu rozliczana w czasie za cały okres kredytowania
a) Potrącona prowizja od pożyczki lub kredytu konto 75-1 „Koszty finansowe” konto 13-1 „Rachunki bankowe” lub konto 13-2 „Kredyty bankowe” lub konto 24 „Pozostałe rozrachunki”
b) Rozliczenie w czasie kosztów prowizji konto 64 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” konto 13-1 „Rachunki bankowe” lub konto 13-2 „Kredyty bankowe” lub konto 24 „Pozostałe rozrachunki”
c) Rozliczenie kosztów prowizji w części przypadającej na bieżący okres sprawozdawczy konto 75-1 „Koszty finansowe” konto 64 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”
4. Dyskonto od wyemitowanych obligacji
a) Rozliczenie w czasie dyskonta od obligacji konto 64 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” konto 24 „Pozostałe rozrachunki”
b) Rozliczenie dyskonta od obligacji w części przypadającej na bieżący okres sprawozdawczy konto 75-1 „Koszty finansowe” konto 64 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”
Podstawa prawna
art. 39 ust. 1, 3 i 4 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 217; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 2106)